所得税汇算清缴应注重事项

3月中下旬，，，，各个区的国、地税

3月中下旬，，，，各个区的国、地税都组织召开了企业所得税的整理聚会
。。。明确09年5月尾前所有单位都将完成所得税的汇算清缴的网上申报事情
。。。由于新企业所得税法在2008年实验，，，，今年的这项整理事情与往年相比，，，，增添了一定的难度，，，，尤其是泛起一些税法看法上的模糊，，，，在此，，，，特殊强调一下几点注重事项：

一、人为及三项经费

人为薪金，，，，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动酬金，，，，包括基自己为、奖金、津贴、年终加薪、加班人为，，，，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出
。。。免征个税的通讯费应包括在人为薪金内
。。。虽然08年人为薪金已作废人为的计税标准，，，，但仍要掌握人为薪金的合理性
。。。应注重：1、企业制订了较为规范的员工人为、薪金制度2、切合行业及地区水平3、人为相对牢靠，，，，每次人为调解都要有案可查4、企业代扣代缴个税

二、福利费应注重的是1、要求今年现实爆发的，，，，不凌驾人为总额14%
。。。2、内容包括防暑降温费、职工难题津贴、救援费、职工食堂经费津贴、职工交通津贴等3、职工的伙食津贴费（午餐津贴和出差伙食津贴）、发给员工的“年货”、“过节费”、节沐日物资及职工旅游均不在福利费列支，，，，应计入人为薪金

2008年以及以后年度现实爆发的职工福利费，，，，应先冲减以前年度累计计提但尚未现实使用的职工福利余额，，，，用完余额后，，，，再按新税法人为薪金的14%内据实扣除
。。。

三、企业拨缴的工会经费，，，，不凌驾人为、薪金总额2%的部分，，，，准予扣除
。。。企业应出具“工会经费拨缴款专用收条”
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四、除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，，，，企业爆发的职工教育经费支出，，，，不凌驾人为、薪金总额2.5%的部分，，，，准予扣除；；凌驾部分，，，，准予在以后纳税年度结转扣除
。。。

对期初余额的处理国税与地税有所差别，，，，国税对职工教育经费期初有贷方余额参照职工福利费，，，，先冲减，，，，再列支
。。。而地税则划定职工教育经费期初有贷方余额暂不冲减
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五、社会包管费的扣除中要注重员工个人在户籍所在地自行缴纳并在企业报销的，，，，暂不允许税前扣除

六、营业招待费

企业爆发的与生产谋划活动有关的营业招待费支出，，，，凭证爆发额的60%扣除，，，，但最高不得凌驾昔时销售(营业)收入的5‰
。。。

七、广告费和营业宣传费

企业爆发的切合条件的广告费和营业宣传费支出，，，，除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，，，，不凌驾昔时销售(营业)收入15%的部分，，，，准予扣除；；凌驾部分，，，，准予在以后纳税年度结转扣除
。。。

八、乞贷利息

地税划定纳税人在生产谋划时代，，，，向金融机构乞贷的利息支出，，，，凭证现实爆发数扣除；；向非金融机构、本单位职工集资和其他个人的乞贷利息支出（包括向个人承兑贴息），，，，暂按下列步伐执行：
　　1、凡不高于凭证年利率12％盘算的数额以内的部分，，，，允许在税前扣除
。。。 2、高于年利率12％而不高于本企业昔时度现实取得同类、同期金融机构贷款最高利率盘算的数额以内部分，，，，经主管税务机关审核后，，，，允许税前扣除，，，，凌驾部分不得税前扣除
。。。 　  3、企业向个人的承兑贴息按向非金融企业乞贷的利息支出税前扣除企业
。。。

国税划定利息支出标准不凌驾金融企业同期同类贷款利率盘算，，，，但必需出具乞贷协媾和正当凭证
。。。

在盘算应纳税所得额时，，，，企业现实支付给关联方的利息支出，，，，不凌驾关联方债权性投资与其权益性投资的金融企业5：1；；其他企业为2：1的乞贷利息准予扣除，，，，凌驾的部分不得在爆发当期和以后年度扣除
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九、佣金

国地税都划定支付外洋的佣金，，，，确实无法判断对方是否有权举行中介服务的，，，，双方有真实的条约和凭证，，，，应允许企业在销售用度中扣除
。。。企业向个人支付的佣金按原划定服务金额5%规模内扣除
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 十、捐赠税收处理

（一）汶川捐赠全额扣除，，，，亏损企业允许在税前统一扣除

（二）其他公益救援性捐赠支出不得凌驾企业按年度利润总额的12%

（三）对统一企业既有汶川捐赠，，，，又其他公益救援性捐赠有，，，，允许其他公益救援性捐赠先行扣除，，，，然后再全额扣除汶川捐赠

十一、坏账准备

（一）计提的坏账准备不得税前扣除

（二）现实爆发先冲减以前年度准备金，，，，缺乏冲减部分在现实爆发年度扣除，，，，坏账损失应按工业损失的有关划定处理，，，，即需有中介机构出具的工业报损的专项审核报告
。。。

十二、除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，，，，牢靠资产盘算折旧的最低年限如下：

 (一)衡宇、修建物，，，，为20年；；

 (二)飞机、火车、汽船、机械、机械和其他生产装备，，，，为10年；；

 (三)与生产谋划活动有关的用具、工具、家具等，，，，为5年；；

 (四)飞机、火车、汽船以外的运输工具，，，，为4年；；

(五)电子装备，，，，为3年
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08年1月1日以前购置的牢靠资产，，，，允许按新税法调解折旧年限，，，，但该牢靠资产总的折旧年限不得低于税规则定的最低年限
。。。牢靠资产（包括08年1月1日前购置的牢靠资产）的预计净残值一经确定，，，，不得变换
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十三、装修支出税前扣除问题

租入衡宇不改变衡宇结构、不延伸使用年限的装修支出，，，，可一次性扣除
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十四、开办费问题

国税允许开办费未明确列作恒久待摊用度，，，，企业可以在最先谋划之日的昔时一次性扣除，，，，也可以凭证新税法有关恒久待摊用度的处理划定处理，，，，但一经选定，，，，不得改变
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　　 企业在新税法实验以前年度的未摊销完的开办费，，，，也可凭证上述划定处理
。。。地税则凭证会计制度的划定处理
。。。

十五、加计扣除项目：
（一）开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度；；

企业为开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度，，，，未形成无形资产计入当期损益的，，，，在凭证划定据实扣除的基础上，，，，凭证研究开发用度的50%加计扣除；；形成无形资产的，，，，凭证无形资产本钱的150%摊销
。。。企业手艺开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，，，，可以用以后年度所得填补，，，，但结转年限最长不得凌驾5年
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（二）安顿残疾职员及国家勉励安顿的其他就业职员所支付的人为
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  企业安顿残疾职员所支付的人为的加计扣除，，，，是指企业安顿残疾职员的，，，，在凭证支付给残疾职工人为据实扣除的基础上，，，，凭证支付给残疾职工人为的100%加计扣除
。。。残疾职员的规模适用《中华人民共和国残疾人包管法》的有关划定
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十六、不征税收入

企业现实收到的财务津贴和税收返还等，，，，凭证现行会计准则的划定，，，，属于政府津贴的领域，，，，被扫除在税法所谓的“财务拨款”之外，，，，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，，，，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，，，，一般作为应税收入征收企业所得税
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十七、股息、盈利

（一）股息、盈利收入是企业从投资方取得的
。。。如在证券市场上转让股票获得的差价收入是属于转让工业收入，，，，如持有股票的刊行公司分配的股利则属于股息、盈利收入
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。。。二）股息、盈利收入的实现方式：企业取得的股息、盈利等权益性投资收益，，，，应在被投资企业作出利润分配决议时确认收入实现，，，，岂论企业是否现实收到股息、盈利等收益款子
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　　企业应当凭证从被投资企业分配的股息、盈利和其他利润分配收益全额确认股息、盈利收益金额；；企业如用其他方式变相举行利润分配的，，，，应将权益性投资的所有收益款子作为股息、盈利收益
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优惠政策

一、国产装备抵免

⑴国产装备投资抵免，，，，不思量2007年、2008年所得税税率差别因素，，，，也不思量企业所得税减免因素，，，，以现实缴纳企业所得税为基数
。。。 ⑵企业既有以前年度尚未抵免完的国产装备投资抵免余额，，，，08年又有《税法》第四十三条划定的专用装备的投资额，，，，在盘算昔时可抵免税额时，，，，可以先抵以前年度的国产装备投资抵免额
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二、小型微利企业

年报时企业提供上年度切合小型微利企业条件的相关证实质料
。。。应同时切合从业人数100人（工业）80人（商业）以下、资产总额1000万以下和年度应纳税所得额30万以下三个条件
。。。小型微利企业的年度应纳税所得额以填补亏损后的应纳税所得额为标准
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集团财务部    张洪

                                            2009年4月8日